深圳仁和会计:存货审计容易忽略的环节

     1.未获取具有数量和金额的存货收发存明细表。

　　在存货审计过程中，仅获取各类别的余额表，未获取收发存明细表。取得的存货清单仅包含金额不反映数量。

　　存货属于实物类资产，具有数量和金额两个属性，在审计的过程中，不仅应关注其余额的合理，还要关注数量的流转。因为存货的数量的分配与结转，影响了成本结转是否正确。在审计过程中，存货盘点时的抽盘核对、选择大额样本进行发出计价测试、确认收入与结转成本的数量是否匹配等程序，都是为了获取数量结转与保留是否正确的重要程序。如果不获取具有数量和金额的存货收发存明细表，存货的抽盘数量、主要产成品的期末数量和余额的保留等，都缺少与账面核对的轨迹，结果的准确性难以确认。

　　2.实施了抽盘程序未与存货账面数量进行核对。

　　年报审计期间，执业人员普遍工作量较大，很多项目组会招募大批实习生参与年终的存货盘点。由于经验不足，一些盘点人员在盘点的过程中，仅获取被审计单位的盘点表进行抽盘，未将盘点表中的数量与账面的数量进行核对。有些执业人员仅将被审计单位的原始盘点表单获取后作为审计底稿，未将原始盘点表进行整理，并形成与账面的抽盘核对记录。任何程序如果实施后没有进行整理并核对，都不能形成充分适当的审计结论。

　　3.存货盘点时仅执行从盘点表到实物，未执行从实物到盘点表的程序。

　　一些执业人员对存货盘点的理解，就是拿着客户提供的盘点表，抽取金额较大的存货，关注实物是否存在。我们的审计底稿中的抽盘核对表上是反映了两条路线的，一条是从账到实物，一条是实物到账。如果仅从账到实物，只能关注了存货的存在与发生，而从实物到账，是对存货完整性的认定。有些执业人员不理解，在底稿中只反映了从账到实物的过程，导致审计程序的缺失。

　　4.未关注是否存在减值的迹象。

　　存货是企业重要的实物资产，是否应计提跌价准备、跌价准备计提是否合理，影响了存货的价值认定。对存货科目，应通过存货盘点观察、存货周转率测试、存货采购测试、毛利率测试等途径，判断存货是否出现减值迹象。如果被审计单位已经计提了跌价准备，应获取计提跌价准备的相关材料进行复核，检查计提的依据是否合理。如果未计提跌价准备，通过判断也认为不存在减值的迹象，应在底稿中说明不计提减值的理由。

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